关于会计专业本科论文题目(人力资源会计是指把人的成本和价值)

关于会计专业本科论文题目

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基于以上认识，可以得出这样的结论：现阶段我国尚不具备大规模推行人力资源会计的条件，人力资源会计模式的设计，只能与我国的人力资源管理现状相适应，与会计信息使用者对人力资源信息需求的现状相适应。

4、渐进式策略

人力资源会计脱胎于现行的会计核算体系，但并不完全独立现行体系。在现行核算体系之外，创设一套全新的核算体系，一是加重了企业财务人员的工作负担，二是人力资源会计理论自身并不完善，不可能一蹴而就。与现阶段社会经济环境相适应，以渐进式方式推进人力资源会计的实施较为适宜。即以现行的会计核算体系为基础，逐步增加对人力资源反映、计量、核算和报告，进而逐步完善人力资源会计应核算的内容。

在核算方法上，可首先在现行会计核算体系中增加对人力资产的核算，设“人力资产”一级会计科目，人力资产按照当时取得的实际成本计价。人力资产跟无形资产类似，可以进行摊销，该资产的帐面价值就是它的摊余价值。另外，根据重要性原则，对于在人力资源的使用过程中发生较大的成本支出，如比正常的员工高出十倍甚至几十倍的工资支出等，可在报表的附注中予以披露。不具体设置对人力资源使用成本核算的会计科目。今后再视人力资源会计理论研究和实际推广情况作相应的增补。

在实际推行上，应先试点，再推广。在试点中解决理论难题，在试点中总结经验教训，试点企业可选择高科技企业，因为高科技企业对人才需求高；加入WTO后我国正在成为“世界工厂”，制造业将会有长足的发展，也可以选择某些人才需求较高的制造类企业。推行时应注意防止企业资产隐性流失，我国的股份制企业的董事会、监事会现在还不能象国外发达市场经济国家的企业一样真正行使其职能，“一股独大”的现象相当普遍；国资委是专门对国有资产进行管理的机构，但其职责权限尚未彻底理清；在这种情况下，推行不当就会造成企业资产的流失。

二、人力资源会计核算内容及方法

基于上面的思路，现阶段人力资源会计核算的内容放在人力资产的计量、报告上，在现有的会计科目体系中增设“人力资产”一级科目，该科目用于核算企业在某一时点上拥有的人力资源实际成本。（1）投资者投入的人力资产，与无形资产一样，国家应合理确定人力资产在注册资本中所占的比例，投入时借记“人力资产”科目，贷记“实收资本”科目；（2）引进人力资产，已引进时发生的一次性全部开支作为入帐成本入帐，借记“人力资产”科目，贷记“银行存款”及相关科目；（3）企业对人力资产的投入，如员工进修、培训、学习等，发生金额较大的，可在人力资产中核算，借记“人力资产”科目，贷记相关科目；（4）人力资产摊销，摊销时，应区分不同人力资源来源类型和金额的大小确定相应的摊销期限；人力资源入股的，摊销期可长一些；企业引进的，摊销期可适当短一些，考虑到人力资源的竞争性，应享有不短于五年的摊销期。摊销时，借记“管理费用”，贷记“人力资产”；（5）对外披露：人力资产净值在资产负债表中披露，配合企业人力资源管理和会计信息使用者的需要，特殊人力资源个体或群体的使用成本在报表附注中披露。

三、结语

人力资源会计理论的发展，不可能脱离现实的社会经济环境，实施人力资源会计更要与时代相适应。纵观会计发展的历史，可以看出，会计的发展得益于当时社会经济对会计的需求，会计服务于管理，管理发展了，会计才跟进，会计理论只有适应于时代，没有超前于时代。会计这种超强的适应性是会计理论不断发展、完善的源动力。经济越发展，会计越重要，根源就在于此。人力资源会计作为会计的一个分支，必须遵循会计发展的这个规律，人力资源会计的设计只能于时代的需求相吻合，才会有强大的生命力。

参考文献：

（1）孙刚、唐海英：“人力资源会计假设检验”［J］《财会月刊 》 2003.7A

（2）田丽娜：“亦谈人力资源会计在我国的推行”［J］ 《会计之友》2003. 8

（3）伍中信、王跃武：“人力资源会计之产权经济学”［J］《财政理论与实践》2005.1

（4）唐修柏：“浅议人力资源的入帐基础”［J］《中国科教博览》2005.3

人力资源会计是美国在20世纪60年代出现的一个会计分支。美国会计学家弗兰·霍尔茨在其《人力资源会计》一书中把人力资源会计产生的过程分为五个阶段。 (1960—1966年)

此间的理论研究为人力资源会计的发展奠定了理论基础。学者们从其他相关理论中衍生出人力资源会计的基本概念。人力资源会计的产生受到许多相关理论发展的影响，其中影响最大的是舒尔茨为代表的有关人力资本的经济理论。

1964 年，美国密歇根州大学企业经济研究所的赫曼森在《人力资源会计》中最先提出人力资源会计的概念，并被引入会计学的研究之中。他提出，人力资源构成了企业最有效的经营资产，为使会计报表更为完善，对企业管理公务员更为有用，其内容应该包括人力资本。1965—1966年，美国会计学会对人力资源会计理论进行了系统研究，认为需要对人力资源费用成本及人力资源效益进行衡量与评价，并交由密歇根州大学社会研究所进行实验。

2）人力资源成本和价值计量模型学术研究阶段　(1966～1971年)

此间，以开发计量人力资源成本模型(历史成本和重置成本)和人力资源价值模型(货币和非货币)及评价其有效性为标志，并且研究人力资源会计作为一种人力资源管理公务员、部门经理、财务信息的外部使用者的工具所具有的现实和潜在的用途。在此期间，大量的研究工作在密歇根州大学进行。1967年，该大学成立了一个“人力资源会计联合开发小组”，小组成员在进行人力资源历史成本计量研究所在的巴里公司的年终结算中首次披露有关人力资源会计的信息，这为小型企业应用人力资源会计的程序和方法提供了依据。

美国会计学会在美国密歇根州大学进行的实验取得了成果，利克特教授在《人力组织一它的管理和价值》一书中设专章论述人力资源会计。他认为企业资产负债表中不包括人力资源项目，就像资产账面价值和实际市场价值之间巨大差异一样，会导致企业管理公务员做出错误的决策。20世纪60年代末70年代初，布诺默特、弗兰霍尔茨等人在《会计评论》和《管理会计》等权威会计刊物上陆续发表了几篇有关人力资源会计具体实施的论文，论述了如何评估人力资源，提出了如何将人力资源会计纳入传统的会计体系的建议。总之，该阶段人力资源会计的理论和基本技术处理方法逐渐形成，并在实践中开始尝试。 (1971—1976年)

此间，人力资源会计发展迅速。英国、美国、澳大利亚和日本等国学术界和会计实务工作者都进行了大量的学术研究，在会计和企业管理刊物上发表了计量人力资源、将人力资源会计纳入传统会计制度的文章。不仅人力资源会计理论发展迅速，而且历史成本法和现时重置成本法等人力资源会计的程序和方法也得到发展。

此间，发生了两件重大事件。一是美国会计学会在1971～1973年间成立了人力资源会计委员会，组织和支持一些人力资源会计项目的开发，发表了人力资源会计的研究报告，极大地推动了人力资源会计的发展。二是1974年，弗兰霍尔茨教授的专著《人力资源会计》问世。 (1976～1980年)

此间，是会计界对人力资源会计兴趣减退的阶段。这主要是由于人力资源会计的初步研究工作已经完成，前期结果已经完毕，所剩下来的会计难题需要由少数会计学家解决，而且需要企业自愿继续做实验对象。而参与试行人力资源会计的企业组织必须花费相当大的成本，但其效益很难测量，因此企业的态度不够积极。这使人力资源会计的研究进入了一个低潮。 (1980年至今)

自1980年后，会计界又陆续发表了许多人力资源会计的论文，同时，应用人力资源会计的企业也增加了。尤其是美国海军研究署建议在海军人力资源管理中应用人力资源会计，与企业相比，美国海军拥有充足的经费从事人力资源会计研究。这使得人力资源会计停滞发展的势头得以好转。 至20世纪80年代，某些大型的企业，如美国电话电报公司、德克萨斯仪器公司、通用电器公司均采用了人力资源会计。一些大型的金融机构，如美国梅特罗银行，拥有职工18 000人和150亿美元资金，已使用人力资源会计信息于人力资源管理决策；加拿大格林菲尔德航空公司应用人力资源会计信息评价临时解雇职员的成本和效益。

1985年，弗兰霍尔茨在《人力资源会计》第二版中，列举了30个应用人力资源会计的案例，阐述了企业管理公务员需要应用人力资源会计信息于经营决策和人力资源管理决策。另外，他也阐述了企业管理公务员应用人力资源会计信息所取得的成果。如一个电子公司根据人力资源会计信息，了解企业职工离职的损失金额大得惊人，因此立即采取措施降低职工离职率；一个保险公司通过人力资源会计信息了解到培训核算员的收益金额，相当于培训费用金额的两倍；一个工业企业应用人力资源会计评估 ，临时解雇职工的成本和效益，从而作出正确的人力资源管理决策。

由于人力资源会计的应用范围越来越大，人力资源会计学家 认为人力资源会计已进入迅速发展的时期，其中既包括人力资源会计理论，也包括人力资源会计程序和方法，并且还认为它 将使传统会计产生重大变革。

人力资源成本是指会计对企业取得、开发、重置、保全人力资产所引起的成本进行计量和报告的会计，它主要以投人价值对人力资源成本进行会计核算。

1、什么是人力资源成本会计：

弗兰·霍尔茨认为，人力资源成本会计是为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告。按照弗兰·霍尔茨的定义，人力资源成本会计是从人力资源投入的角度出发，对企业人力资源的事后核算，以后的研究者们突破了他建立的人力资源成本框架，将人力资源的工资部分作为使用成本也纳入了人力资源成本的范围。

2、人力资源成本会计的理论背景和发展：

人力资源成本会计产生于1966——1971年，这一阶段以开发计量人力资源成本模型（历史成本和重置成本）及评价其有效性为标志，并且研究人力资源会计作为人力资源管理人员、部门经理、财务信息的外部使用者的工具，所具有的现时和潜在的用途。

在此期间，大量的研究工作在密执根大学进行，1967年在巴里公司进行的人力资源历史成本的计量研究，在该年底巴里公司的年度结算中首次报告了人力资源成本会计的有关信息，这在人力资源会计的研究历史上是一件具有里程碑意义的事件

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